Điều kiện khấu trừ thuế GTGT của tài sản cố định
Căn cứ Luật Thuế GTGT và VBHN 18/VBHN-BTC, thuế GTGT đầu vào của TSCĐ được khấu trừ khi đáp ứng:
- Phục vụ sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT:
- Nếu TSCĐ dùng riêng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa chịu thuế GTGT: Được khấu trừ toàn bộ.
- Nếu TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa không chịu thuế GTGT: Không được khấu trừ, số thuế GTGT tính vào nguyên giá TSCĐ.
- Nếu TSCĐ dùng chung cho cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế: Phải phân bổ số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế so với tổng doanh thu (trừ trường hợp nhà ăn, nhà nghỉ giữa ca, phòng thay quần áo cho người lao động được khấu trừ toàn bộ).
- Có đầy đủ hồ sơ pháp lý và chứng từ ngân hàng: Hợp đồng mua bán, hóa đơn GTGT điện tử (hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu), ủy nhiệm chi qua ngân hàng đúng tài khoản của doanh nghiệp bán.
Quy định khống chế đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống
Đây là điểm kiểm tra trọng yếu nhất của cơ quan thuế đối với TSCĐ:
- Doanh nghiệp không kinh doanh vận tải hành khách, vận tải du lịch, khách sạn khi mua ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống có nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT):
- Số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ.
- Mức thuế GTGT tối đa được khấu trừ cho một chiếc xe là: $1.600.000.000 \times 10% = 160.000.000 \text{ đồng}$. Phần thuế GTGT không được khấu trừ sẽ tính vào nguyên giá của xe để trích khấu hao (nhưng chi phí khấu hao của phần vượt 1,6 tỷ này cũng bị loại khỏi chi phí thuế TNDN).
- Doanh nghiệp có đăng ký kinh doanh vận tải hành khách, du lịch, khách sạn và sử dụng xe thực tế cho các mục đích này: Được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT theo giá trị thực tế của xe.
Ví dụ mua xe ô tô vượt định mức
Công ty Tư vấn Phần mềm Z mua một xe ô tô 7 chỗ phục vụ giám đốc đi giao dịch:
- Giá mua xe chưa thuế: 2.500.000.000 đồng.
- Thuế GTGT 10%: 250.000.000 đồng.
- Tổng giá trị thanh toán chuyển khoản: 2.750.000.000 đồng.
Xử lý thuế GTGT đầu vào:
- Số thuế GTGT được khấu trừ tối đa: 1.600.000.000 x 10% = 160.000.000 đồng (kê khai vào chỉ tiêu [25] trên tờ khai GTGT).
- Số thuế GTGT không được khấu trừ: 250.000.000 - 160.000.000 = 90.000.000 đồng.
- Số thuế 90 triệu đồng này kế toán hạch toán cộng vào nguyên giá xe (Nợ TK 211) chứ không kê khai lên tờ khai thuế GTGT.
Checklist kiểm tra hồ sơ TSCĐ mua vào
- Lưu trữ giấy chứng nhận đăng ký xe ô tô mang tên công ty và biên lai nộp lệ phí trước bạ.
- Biên bản giao nhận, lắp đặt và nghiệm thu chạy thử tài sản ký trước ngày xuất hóa đơn.
- Với tài sản nhập khẩu, phải nộp đầy đủ thuế GTGT hàng nhập khẩu vào kho bạc nhà nước trước khi kê khai khấu trừ.
Xem thêm tài sản cố định: kiểm tra nguyên giá và hồ sơ đưa vào sử dụng hoặc liên hệ dịch vụ kế toán Thuế Toàn Cầu.